С вступлением в силу поправок*(1) по НДС изменился порядок определения места реализации некоторых видов услуг. А часть международных перевозок и сопутствующих им услуг стала облагаться НДС по ставке 0 процентов.

Закон N 245-ФЗ, опубликованный в июле 2011 года, внес существенные изменения в главу 21 Налогового кодекса. Но при этом многие его положения сформулированы так, что их практическое применение вызывает вопросы. В связи с этим ФНС России недавно выпустила несколько писем, в которых даны разъяснения, как применять те или иные нормы Закона N 245-ФЗ. В частности, одно из писем касается порядка начисления НДС в переходный период*(2). Это письмо опубликовано на официальном сайте ФНС России, и сотрудники налогового ведомства обязаны им руководствоваться*(3).

Место реализации услуг

Положения Закона N 245-ФЗ уточнили, какие именно услуги российских организаций или предпринимателей не считаются оказанными на территории России, а значит, не должны облагаться НДС.

Это услуги, непосредственно связанные с перевозкой товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита, по территории России (от места прибытия до места убытия)*(4). При этом как минимум один из пунктов — или отправления, или назначения — должен находиться на территории России.

Иначе местом реализации этих услуг будет считаться территория России, и на их стоимость придется начислить НДС*(5). Это правило официально распространяется на услуги, которые были оказаны начиная с 1 января 2011 года (перевозочные документы или акты на оказание услуг должны быть датированы 1 января и позже).

Пример
Фирма перевозит товар, помещенный под процедуру таможенного транзита. При этом сопутствующие перевозке услуги ей оказала российская компания (на отрезке пути от места прибытия до места убытия с территории РФ).

Ситуация 1
Один из конечных пунктов (назначения или отправления) находится в России. В этом случае сопутствующие перевозке услуги не облагаются НДС (при условии, что документы оформлены не ранее 01.01.2011).

Ситуация 2
Пункты отправления и назначения находятся за пределами России. В этом случае услуги облагаются НДС (при условии, что документы оформлены не ранее 01.01.2011).

Однако если транспортные, а также сопутствующие им услуги оказали иностранные лица, которые не состоят на налоговом учете в России, то сами услуги считаются оказанными на территории России. При условии, что и пункт отправления, и пункт назначения находятся на российской территории (исключение составляют лишь некоторые услуги по перевозке пассажиров и багажа). Следовательно, эти услуги подпадают под обложение налогом на добавленную стоимость, но только с 1 октября 2011 года.

Пример
Фирма перевозит товар. Транспортные услуги ей оказала иностранная компания (при этом и пункт отправления, и пункт назначения находятся в России). Местом реализации этих услуг считается территория РФ, т.е. перевозка товара облагается НДС (при условии, что они оказаны начиная с 01.10.2011 — перевозочные документы оформлены на эту или более позднюю дату).

Кроме этого, законодатель внес ясность и в ситуацию с обложением НДС аудиторских услуг.

Начиная с 1 января 2011 года они считаются оказанными на территории РФ (а значит, облагаются НДС), если их покупатель ведет деятельность в России*(6). Отметим, что и раньше в отношении аудиторских услуг неофициально действовал тот же порядок*(7).

Сфера применения нулевой ставки НДС

С 1 октября 2011 года в отношении некоторых видов услуг применяется налоговая ставка НДС 0 процентов, даже если они оказаны непосредственно на территории России. В частности, это касается*(8):

— услуг по предоставлению подвижного железнодорожного состава (или контейнеров) для определенных международных перевозок товаров;
— транспортно-экспедиционных услуг, которые оказаны в рамках договора транспортной экспедиции и связаны с организацией определенных международных железнодорожных перевозок товаров.

Другими словами, под нулевую ставку НДС подпадает даже та часть международной железнодорожной перевозки и сопутствующих услуг, которая проходит непосредственно по территории России (например, от места прибытия товара в российский порт до станции назначения, которая тоже находится на территории РФ). Обратите внимание: эти правила не действуют в отношении услуг российских перевозчиков на железнодорожном транспорте. Для них установлен особый порядок.

Российские железнодорожные перевозчики с 1 октября 2011 года могут применять нулевую ставку НДС по следующим услугам*(9):

— перевозка товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства — члена таможенного союза; международные транзитные перевозки;
— услуги, непосредственно связанные с этими видами перевозок (стоимость сопутствующих услуг должна быть указана в перевозочных документах).

Пакет документов, который нужно представить в инспекцию для подтверждения нулевой ставки по всем перечисленным услугам, содержится в статье 165 Налогового кодекса*(10). Важно помнить, что льготная ставка НДС распространяется на услуги, которые были оказаны начиная с 1 октября 2011 года*(11).

Пример
Российская компания оказала транспортно-экспедиционные услуги в рамках международной железнодорожной перевозки в сентябре-октябре 2011 г. на сумму 120 000 руб. Перевозочные документы, в которых содержатся сведения об этих услугах, датированы 06.10.2011. Следовательно, услуги облагаются по ставке НДС 0%.

М. Бушуев,
бухгалтер компании «Гринатом» (МФ ОЦО ГК «Росатом»)

Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2011 г.