В ссоответствии с п. 4 ст. 29 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" изменение вида унитарного предприятия не является его реорганизацией.

В рассматриваемой ситуации меняется вид унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, и образуется казенное предприятие (унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления). При этом согласно п. 5 ст. 12 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ в казенном предприятии уставный фонд не формируется.

Таким образом, после изменения вида унитарного предприятия в соответствии с положениями действующего законодательства в бухгалтерском учете не должен числиться остаток по счету 80 «Уставный капитал».

Отметим, что порядок бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации действующими правовыми актами не определен, не становился он и предметом рассмотрения уполномоченных органов. В то же время считаем, что в данном случае казенное предприятие вполне обоснованно может руководствоваться письмами Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11, от 05.08.2003 N 16-00-14/247. В данных письмах рассмотрены бухгалтерские записи, которые должны быть сделаны при получении имущества в хозяйственное ведение (оперативное управление) сверх суммы уставного фонда унитарного предприятия, а также при изъятии имущества собственником.

Так, по мнению финансового ведомства, при отражении в учете получения унитарным предприятием основных средств на праве хозяйственного ведения или оперативного управления сверх суммы уставного фонда применяется счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В рассматриваемой ситуации организация не получает и не передает какие-либо активы. В то же время уставный фонд подлежит расформированию, а имущество будет закреплено за казенным предприятием на праве оперативного управления.

В связи с этим полагаем, что применение счета 84 будет корректно и в данном случае. При этом к счету 84 может быть открыт отдельный субсчет.

Таким образом, учитывая положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в данном случае может быть сделана следующая бухгалтерская запись:

Дебет 80 Кредит 84, субсчет «Уменьшение уставного фонда»
 — уставный фонд отнесен на увеличение нераспределенной прибыли.

Данная операция оформляется бухгалтерской справкой с соблюдением всех требований, установленных п. 2 ст. 9 Федерального закона от от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В бухгалтерской отчетности должны быть изменены показатели по разделу III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (форма N 1). Кроме того, внесенные изменения должны быть отражены и в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации. Однако в том случае, когда уставный фонд организации подлежит уменьшению в соответствии с требованиями законодательства РФ, на основании нормы пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ указанные суммы в составе доходов не учитываются.

Полагаем, что рассматриваемая ситуация отвечает именно требованиям нормы пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, в связи с чем суммы, на которые будет уменьшен уставный фонд, при определении налоговой базы для целей исчисления прибыли учитываться не будут.