Если организация применяет УСН и ЕНВД, какие формы…

Согласно пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В ст. ст. 12-15 и ст. 18 НК РФ установлены виды налогов и сборов, взимаемых в РФ. Уплата налогов, а также представление налоговой отчетности зависят от режима налогообложения, используемого организацией при осуществлении предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Вместе с тем, исполнение обязанности по представлению налоговой декларации не зависит от наличия либо отсутствия соответствующего налога к уплате. Так, в п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 указано, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности по представлению налоговой декларации за данный налоговый период, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ и п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, применяющие как УСН, так и ЕНВД, освобождены от обязанности по уплате:
— налога на прибыль;
— налога на имущество;
— налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом организации, применяющие УСН, могут являться плательщиками НДС в случае исполнения ими обязанностей налогового агента в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Таким образом, организация, одновременно применяющая УСН и ЕНВД, должна представить в налоговый орган следующие декларации:
по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН;
по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом сразу отметим, что в силу п. 1 ст. 346.23 НК РФ декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за отчетные периоды (квартал, полугодие, девять месяцев 2010 года) не представляется. На основании п. 1 ст. 346.23 НК РФ декларация представляется только по истечении налогового периода (календарного года — п. 1 ст. 346.19 НК РФ) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Форма декларации и порядок ее заполнения в настоящее время утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

Декларация по ЕНВД на основании п. 3 ст. 346.32 НК РФ предоставляется в налоговые органы по итогам налогового периода (квартала — ст. 346.30 НК РФ) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма декларации и порядок ее заполнения в настоящее время утверждены приказ Минфина России от 08.12.2008 N 137н.

Отметим также, что в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ не позднее 20 января текущего года (2010 года) в налоговый орган должны быть представлены Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (2009 год), форма которых утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ (далее — Сведения). Рекомендации по порядку заполнения указанной формы утверждены письмом Федеральной налоговой службы от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@.

Кроме того, по итогам налогового периода, не позднее 1-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, организация обязана представить в налоговый орган Сведения по месту учета организации по форме N 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».

Представления иной отчетности в налоговый орган в рассматриваемой ситуации не предусмотрено.

К СВЕДЕНИЮ:

Обращаем внимание, что организациям, применяющим одновременно УСН и ЕНВД, необходимо представлять в налоговый орган и бухгалтерскую отчетность.

Обязанность представления в налоговый орган бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», установлена пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ (далее — Закон N 129-ФЗ).

При этом для организаций, применяющих УСН, на основании п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организацией за исключением учета основных средств и нематериальных активов (см. письмо ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@).

Однако для организаций, переведенных на уплату ЕНВД, такого освобождения не предусмотрено.

Принимая это во внимание, контролирующие органы придерживаются точки зрения, что организации, совмещающей УСН и ЕНВД, необходимо вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме в целом по организации, поскольку выборочно вести учет по какому-либо виду деятельности нельзя (см. письма Минфина России от 21.05.2008 N 03-11-04/3/251, от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230, от 20.10.2006 N 03-11-04/3/465, УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 N 18-11/3/052731@).

Отметим, что и арбитражные судьи также указывают на необходимость ведения бухгалтерского учета при совмещении организациями двух спецрежимов (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 15.01.2008 N Ф09-11165/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2007 N А44-1375/2007).

Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2007 N А44-1375/2007 арбитры указали не только на необходимость ведения организациями, совмещающими УСН и ЕНВД, бухгалтерского учета, но и на их обязанность представлять в налоговые органы соответствующую отчетность.

В связи с этим считаем, что при совмещении УСН и ЕНВД организации необходимо не только вести бухгалтерский учет в полном объеме, но и представлять в налоговую инспекцию соответствующую бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, организация, совмещающая УСН и ЕНВД, должна представлять в налоговый орган бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) в целом по организации. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 19.08.2010  N 03-11-06/2/131.

ОТЧЕТНОСТЬ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

Отметим, что с 1 января 2010 года в связи с отменой ЕСН, отчетность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в налоговый орган не представляется, а представляется только в Пенсионный фонд РФ (ст. 61 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

В 2010 году расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 (далее — Расчет) представляется в ПФ РФ в следующие сроки:
— до 01.05.2010 за первый квартал;
— до 01.08.2010 за полугодие;
— до 01.11.2011 за 9 месяцев.

Расчет в ПФР за 2010 год должен быть представлен до 01.02.2011 года. Форма расчета утверждена приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 N 894н.

Подробнее о сроках представления отчетности во внебюджетные фонды в 2010 году можно ознакомиться в письме Минздравсоцразвития от 01.03. 2010 N 422-19.

Кроме того, в 2010 году организации — плательщики страховых взносов, в отличие от порядка, существовавшего в предыдущие годы, должны представлять в ПФ РФ индивидуальные сведения персонифицированного учета дважды:
— за первый отчетный период — до 01.08.2010 года;
— за второй отчетный период — до 01.02.2011 года (часть 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и п. 30 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 14.12.2009 N 987н.

В соответствии с п. 14 Порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование, утвержденного приказом Минздравсоцразвития РФ от 18.11.2009 N 908н (далее — Порядок), страхователи, применяющие УСН и ЕНВД (соответственно и организации, совмещающие указанные режимы), до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляют отчетность по форме 4-ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н.

В составе формы 4-ФСС РФ представляется также расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).