Организацией заключен договор гражданско-правового…
Расходы на выплату сумм по договору гражданско-правового характера, заключенному со штатным сотрудником, могут быть:
— отражены в бухгалтерском учете исходя из того, какую работу и для какого подразделения организации выполняет физическое лицо по договору гражданско-правового характера, по дебету счета 20 (25,26 и др.) и кредиту счета 70(76);
— учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии подтверждения экономической обоснованности таких расходов.
ОБОСНОВАНИЕ ВЫВОДА:
В соответствии со ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Условия гражданско-правового договора определяются сторонами и не регулируются положениями трудового законодательства. В гражданско-правовых договорах сторонам необходимо определить конкретный вид работы или услуги, подлежащей выполнению, оговорить точную сумму вознаграждения либо порядок ее определения, исходя из выполненного объема работы.
В рассматриваемой ситуации выполнение физическим лицом работ по договору гражданско-правового характера предполагает выплату ему организацией определенного вознаграждения.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В соответствии Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н начисленное вознаграждение по гражданско-правовому договору учитывается в организации по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если работы выполняет сотрудник организации, сумма вознаграждения может быть учтена и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Следует учитывать, что вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагаются взносами в Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования, а в базу для начисления страховых взносов в части суммы, подлежащей уплате в ФСС РФ, не включаются (часть 1 ст. 7 и п. 2 части 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Кроме того, согласно пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ договорная стоимость работ, выполненных работником по гражданско-правовому договору, является его доходом и включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). Выдавая работнику вознаграждение по договору, организация, выступая в качестве налогового агента, должна исчислить, удержать из дохода сумму НДФЛ и перечислить ее в бюджет (ст. 226 НК РФ). НДФЛ следует удержать в момент фактической выплаты.
Корреспондирующий счет по дебету определяется исходя из того, какую работу и для какого подразделения организации выполняет физическое лицо по договору гражданско-правового характера.
Например, если работы (услуги) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на основании п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н, то такие расходы могут быть отражены в следующем порядке:
— работа, выполненная для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, учитывается по дебету счетов 20, 23, 29;
— работа, необходимая аппарату управления (или выполненная для нужд организации торговли), отражается по дебету счета 26 или 44;
— работа, связанная с приобретением (созданием) объектов основных средств, учитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д.
Стоимость выполненных работ (оказанных услуг), не имеющих отношения к основной деятельности организации, включается в состав прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 (п. п. 11, 12 ПБУ 10/99).
Таким образом, операции, связанные с выплатой штатному сотруднику (уборщице) в рамках заключенного с ним договора, в бухгалтерском учете организации могут быть отражены следующим образом:
Дебет 20 (25, 26 и др.) Кредит 70 (76) — учтены в составе прочих расходов оказанные физическим лицом услуги;
Дебет 70 (76) Кредит 68, субсчет «НДФЛ» — удержан НДФЛ;
Дебет 70 (76) Кредит 50 (51) — выплачено вознаграждение физическому лицу (за минусом НДФЛ);
Дебет 20 (25, 26 и др.) Кредит 69 — по соответствующим субсчетам начислены страховые взносы.
Поскольку речь идет об оказании услуг по уборке территории, прилегающей к административному зданию, полагаем, что такие расходы могут быть учтены в составе общехозяйственных. Так, Инструкцией по применению плана счетов установлено, что счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
Так, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
В заключение отметим, что конкретный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выплат по гражданско-правовым договорам следует закрепить в учетной политике организации.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 21 ст. 255 НК РФ, к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Расходы на выплату сумм по договорам гражданско-правового характера, заключенным со штатными работниками, по мнению Минфина России, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп 49 п.1 ст. 264 НК РФ при условии подтверждения экономической обоснованности таких расходов. (см. письма Минфина России от 22.08.2007 N 03-03-06/4/115, от 19.08.2008 N 03-03-06/2/107).
Следует иметь в виду, что при проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы обязаны проверять экономическую обоснованность подобных расходов, поскольку в целях налогообложения прибыли договоры гражданско-правового характера не должны подразумевать выполнение работ (оказание услуг), которые исполняются в рамках трудовых договоров (письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11).
Еще статьи из этого раздела
- Некоммерческая организация (благотворительный фонд) безвозмездно…
- Какие еще документы, кроме акта (ф. 0504230) необходимы для подтверждения списания в бухгалтерском учете строительных материалов на текущий ремонт помещения хозяйственным способом?
- Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, выполнила работы строительного подряда, отразила выручку в 2016 году исходя из договорной стоимости (1 млн. руб.), предъявила подрядчику НДС. Организацией был получен аванс в размере 500 тыс. руб., но заказчик отказался принять работы, акт выполненных работ не был подписан. Затем на этапе подготовки документов в суд контрагент согласился принять работы по стоимости, меньшей первоначальной, вследствие уменьшения объемов выполненных работ (на сумму 800 тыс. руб.). Организация не стала оспаривать новую стоимость. Заказчик требует документы на сумму 800 тыс. руб. и только после этого готов оплатить остаток в 300 тыс. руб. Как следует отразить изменение стоимости выполненных работ в результате пересмотра объема работ в сторону уменьшения в бухгалтерском и налоговом учете организации?
- Мясоконсервный комбинат занимается производством и реализацией мясной и колбасной продукции. В настоящее время комбинат планирует провести акцию на свою продукцию, например «при покупке 4 батонов колбасы 1 батон в подарок». Акция будет проводиться для оптовых покупателей. Условие о предоставлении бонуса будет отражаться в дополнительных соглашениях к договорам поставки (купли-продажи). Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Каков порядок налогообложения данной операции (налог на прибыль и НДС)?