Организация стала правопреемником в результате …

По нашему мнению, в рассматриваемом случае ваша организация должна будет представить в налоговый орган (не позднее 1 апреля 2011 года) сведения о доходах физических лиц, перешедших в организацию в результате произведенной реорганизации, по форме 2-НДФЛ только за период с 02 августа по 31 декабря 2010 года.

ОБОСНОВАНИЕ ВЫВОДА:

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В настоящее время форма справка о доходах физического лица за 200_ год (2-НДФЛ), утверждена приказом ФНС от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица изложен в статье 50 НК РФ. Данной статьей установлено правопреемство вновь возникших юридических лиц только в части исполнения обязанности по уплате налогов. Так, в частности, п. 5 ст. 50 НК РФ определено, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Однако возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица НК РФ не предусмотрена. В п. 2 ст. 50 НК РФ указано, что правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

Таким образом, порядок правопреемства при реорганизации юридического лица в части представления сведений о доходах физических лиц законодательством о налогах и сборах не установлен.

В связи с этим исполнение обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица неправомерно.

В соответствии с 3 ст. 55 НК РФ если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Поэтому, с учетом всего сказанного выше, до момента прекращения своей деятельности реорганизованное в форме присоединения юридическое лицо обязано представить сведения о доходах физических лиц (по форме 2-НДФЛ) за период времени от начала года до дня завершения его реорганизации.

Таким образом, в рассматриваемом случае сведения о доходах физических лиц (справки по форме 2-НДФЛ) за период с 1 января 2010 года по 02 августа 2010 года должны были быть представлены в налоговый орган юридическим лицом, которое присоединилось к вашей организации. За оставшийся период (со 2 августа 2010 года по 31 декабря 2010 года) данные сведения должна представить в налоговый орган уже ваша организация.

Такая же точка зрения представлена в письмах УФНС России от 01.04.2008 N 09-14/031191, ФНС России от 13.08.2009 N 3−5−04/1257.

А в письме ФНС России 01.10.2008 N 3-5-04/559 сообщено, что в случае реорганизации налогового агента либо его ликвидации деятельность налогового агента прекращается до окончания налогового периода. В этой связи сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ должны быть представлены за последний налоговый период, которым в соответствии с п. 3 ст. 55 Кодекса является период времени от начала года до дня завершения реорганизации.

Здесь же указано, что в разделе 1 формы N 2-НДФЛ сведений о доходах, подаваемых присоединяемой организацией должны быть указаны наименование, ИНН и КПП присоединенной организации, при этом если присоединенная организация имела обособленные подразделения, то должны быть указаны КПП соответствующих обособленных подразделений, по месту нахождения которых уплачивался налог.

Кроме того, дополнительным аргументом в пользу приведенной позиции может быть следующее. Из анализа норм ст. 57, ст. 58 ГК РФ можно сделать вывод, что присоединение является одной из форм реорганизации юридического лица, при которой присоединяемое юридическое лицо ПРЕКРАЩАЕТ СВОЕ СУЩЕСТВОВАНИЕ, а его права и обязанности переходят к тому юридическому лицу, к которому осуществляется присоединение.

п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная .п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При этом, исчисление суммы налога производится БЕЗ УЧЕТА ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ОТ ДРУГИХ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ, И УДЕРЖАННЫХ ДРУГИМИ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ СУММ НАЛОГА.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Таким образом, при налогообложении заработной платы сотрудников реорганизованного юридического лица (присоединенной организации) стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода предоставляются с учетом сумм заработной платы, полученной ими с начала налогового периода (с учетом сумм, полученных в реорганизованной организации). Основанием для предоставления этих вычетов должны быть справки, составленные по форме 2-НДФЛ присоединенной организацией (смотрите также письмо Минфина России от 20.11.2006 N 03-05-02-04/179).

Что касается вопроса о выдаче справок непосредственно сотрудникам, то п. 3 ст. 230 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ.

В рассматриваемом случае указанные справки организация – правопреемник может предоставить сотруднику от своего имени только за период, в котором сотрудник работал именно у него (со 2 августа 2010 года по 31 декабря 2010 года), что касается периода работы сотрудника в присоединившейся организации, то за этот период справку 2-НДФЛ сотруднику должна была выдать присоединенная организация. Если такой справки у сотрудника нет, ему можно выдать копию справки 2-НДФЛ, полученную вашей организацией от присоединенной организации, заверенную печатью и подписью руководителя организации правопреемника.