Единовременные выплаты к отпуску. Отражаем в расходах

Единовременные выплаты к отпуску. Отражаем в расходах
Минфин России недавно разъяснил, что поощрительные единовременные выплаты к отпуску, названные материальной помощью, можно учитывать в расходах при расчете налога на прибыль.

Когда фирма производит единовременные выплаты к отпуску, очень важно правильно их обосновать и оформить документами. От этого может зависеть включение или невключение данных затрат в расчет базы по налогу на прибыль.

Единовременная материальная помощь

Единовременные выплаты к отпуску можно разделить на поощрительные и социальные. Последние по своей сути являются материальной помощью. Обычно их предоставляют в связи с тяжелым жизненным положением работника. Такая материальная помощь не уменьшает базу по налогу на прибыль*(1).

На единовременную матпомощь к отпуску начисляют страховые взносы, так как ее нет в списке необлагаемых выплат*(2). При этом сумма матпомощи, не превышающая 4000 рублей на одного работника за календарный год, освобождается от обложения*(3). На выплаты, превышающие указанную сумму, взносы нужно начислить. Что касается взносов от несчастных случаев и профзаболеваний, то в расчете также участвуют суммы, превышающие 4000 рублей на одного сотрудника за расчетный период*(4). Единовременную матпомощь работнику к отпуску в размере не более 4000 рублей за календарный год не облагают НДФЛ*(5).

Пример
Сотрудник торговой компании уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 7 по 20 июня. При этом ему выплачивают единовременную материальную помощь к отпуску в размере 30% от месячного оклада (он составляет 60 000 руб.).В дальнейшем до конца года подобные выплаты работнику не предусмотрены. Фирма относится к 1-му классу профессионального риска.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70
— 18 000 руб. (60 000 руб. х 30%) — начислена единовременная матпомощь к отпуску.
Такие выплаты облагают страховыми взносами и взносами от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы, превышающей 4000 руб. База составляет:
18 000 — 4000 = 14 000 руб.
Дебет 44 Кредит 69
— 4228 руб. (14 000 руб. х 30,2%) — на сумму единовременной матпомощи к отпуску начислены страховые взносы в ПФР, ФСС России, ФОМС, а также от несчастных случаев и профзаболеваний.
НДФЛ также облагают сумму свыше 4000 руб. База составляет:
18 000 — 4000 = 14 000 руб.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 1820 руб. (14 000 руб. х 13%) — с суммы единовременной матпомощи к отпуску удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
— 16 180 руб. (18 000 — 1820) — единовременная матпомощь к отпуску выдана из кассы.

Поощрительные выплаты

Единовременные выплаты к отпуску в виде поощрения являются элементом системы оплаты труда. Их включают в базу по налогу на прибыль*(6). При этом, конечно, необходимо соблюдение ряда условий. Такие выплаты должны быть предусмотрены коллективным (трудовым) договором, зависеть от размера должностного оклада работника и соблюдения им трудовой дисциплины.

В недавних письмах финансовое ведомство сообщило*(7), что такие выплаты уменьшают базу по налогу на прибыль.
Чиновники ФНС России ранее нередко отмечали, что выплаты, названные единовременной «материальной помощью» к отпуску (независимо от их назначения), не являются расходами на оплату труда*(8). Поэтому налоговую базу уменьшать они не должны. Споры приходилось решать в суде. Практика сложилась в пользу компаний*(9). Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа арбитры*(10), ссылаясь на Трудовой кодекс, указали*(11), что материальная помощь к отпуску непосредственно связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей. Кроме того, когда данные суммы предусмотрены коллективным договором, они фактически входят в систему оплаты труда, являясь ее формой, следовательно, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль*(12).

Д. Ефименко,
эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:
Е. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Мнение. Матпомощь или премия? Избегаем споров
Александр Елин, генеральный директор аудиторской компании «Академия аудита»
Нередко фирмы называют единовременные выплаты к отпуску «материальной помощью», когда по сути они являются наградой за труд. Чтобы избежать возможного налогового спора для начала нужно определить: является выплата именно помощью или все же она поощрительная (премия). От этого будет зависеть: какие документы необходимо оформить, можно ли признать затраты для целей расчета налога на прибыль.

Материальная помощь, как правило, оказывается по письменному заявлению работника. В нем он просит оказать помощь в связи определенными событиями (тяжелым материальным положением, рождением ребенка, смертью родственника и т.д.). Такая выплата не связана с выполнением трудовых обязанностей. Удовлетворяя просьбу сотрудника, работодатель оформляет приказ в свободной форме. Поскольку такие выплаты не связаны с деятельностью направленной на получения дохода (ст. 252 НК РФ), затраты не могут быть признаны обоснованными и учтены при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Если же выплата носит поощрительный характер, то ее необходимо рассматривать как расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Для учета в базе по налогу на прибыль такие выплаты должны быть предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором (подп. 25 ст. 255 НК РФ). Кроме того, необходимо оформить приказ по унифицированной форме Т-11 или Т-11а. Правильность таких рассуждений подтверждает и арбитражная практика (пост. ФАС СЗО от 10.04.2006 N А44-3581/2005-9, ФАС ВВО от 15.09.2005 N А82-7994/2004-27).

«Актуальная бухгалтерия», N 6, июнь 2012 г.


*(1) п. 23 ст. 270 НК РФ; письма Минфина России от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 10.03.2009 N 03-04-06-02/17, от 11.02.2009 N 03-03-06/1/49, от 01.08.2007 N 03-03-06/4/103
*(2) п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ)
*(3) п. 11 ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ
*(4) подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ
*(5) п. 28 ст. 217 НК РФ
*(6) ст. 255 НК РФ
*(7) письма Минфина России от 29.02.2012 N 03-03-06/4/13, от 20.04.2012 N 03-03-06/2/40, N 03-03-06/1/200, от 28.04.2012 N 03-03-06/1/211
*(8) п. 23 ст. 270 НК РФ
*(9) пост. Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 4350/10; пост. ФАС ПО от 01.09.2010 N А39-2814/2009, ФАС ЦО от 05.03.2010 N А68-9957/08-7/14-269/13
*(10) пост. ФАС СЗО от 21.12.2010 N Ф07-12971/2010
*(11) ст. 129, 135 ТК РФ
*(12) п. 25 ст. 255 НК РФ
*(13) п. 22 ст. 270 НК РФ



Остались вопросы?

Позвоните или оставьте заявку на подключение и менеджеры подберут для вас индивидуальный комплект под ваши потребности. 

  • +7 (473) 2-390-790
Бесплатный доступ на 3 дня!

*Нажимая кнопку Оставить заявку вы принимаете пользовательское соглашение об использовании персональных данных

×