ООО «В» является единственным участником ООО «Д», которое было приобретено за 20 млн. руб. Величина уставного капитала ООО «Д» — 10 000 руб. Стоимость доли учтена ООО «В» на счете 58. Организация «В» располагает сведениями об ухудшении финансового состояния ООО «Д», поэтому рыночная стоимость доли в ООО «Д» значительно уменьшилась (сумма чистых активов ООО «Д» равна 4 млн. руб.). Сумма чистой прибыли ООО «В» равна 30 млн. руб. Можно ли в ООО «В» уменьшить сумму финансовых вложений на 16 млн. руб. и отразить данное уменьшение в бухгалтерском балансе за 2010 год? Какие документы необходимы для этого?

На основании п.п. 8 и 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.

В соответствии с п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, в случаях, установленных данным положением, может изменяться.
В силу п. 19 ПБУ 19/02 финансовые вложения подразделяются на финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, под которой понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торгов (п. 13 ПБУ 19/02).

Таким образом, вклад в уставный капитал ООО «Д» относится к финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Указанное финансовое вложение отражается в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02), т.е. по стоимости, равной 20 млн. руб.

В то же время п. 37 ПБУ 19/02 устанавливает, что устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В таком случае на основе расчета определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (в Вашем случае — 20 млн. руб.), и суммой такого снижения (например 16 млн. руб.).

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

— на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
— в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
— на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Одновременно организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02). Тогда, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация создает резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку также и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

Согласно разъяснениям Минфина России при данной проверке используются данные об учетной стоимости финансовых вложений по состоянию на отчетную дату года, за который составляется бухгалтерская отчетность, и отчетную дату года, предшествующего отчетному году.

Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансового результата.
Об этом говорится в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год (письмо Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

Применительно к рассматриваемому случаю это означает, что, если проверка на обесценение, проведенная, например, по состоянию на 31.12.2010, подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то в учете ООО «В» создается резерв на сумму 16 млн. руб.

Такой резерв коммерческая организация образует за счет финансовых результатов.

Следовательно, создание резерва отражается в учете записью:

— Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 59.

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым создан резерв, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение (п. 38 ПБУ 19/02).

В Вашей ситуации это означает, что в случае создания резерва в размере 16 млн. руб. в годовой бухгалтерской отчетности финансовые вложения первоначальной стоимостью 20 млн. руб. показываются по стоимости, равной 4 млн. руб.

В части документального оформления сообщаем.

При определении расчетной стоимости финансовых вложений ООО «В» необходимо представить непосредственно расчет, а также данные, подтверждающие устойчивое снижение стоимости финансовых вложений. Перечня таких документов в настоящее время не утверждено. Полагаем, что такими документами, косвенно подтверждающими снижение стоимости финансовых вложений, могут быть Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках ООО «Д», из которых следует ухудшение финансовых результатов деятельности ООО «Д», расчет чистых активов ООО «Д», данные проведенной инвентаризации и т.п. О снижении стоимости финансовых вложений могут также свидетельствовать и признаки банкротства у ООО «Д».

Еще статьи из этого раздела

• В настоящее время распространяется информация о том, что ФНС России в отдельных случаях не будет штрафовать организации/ИП, предоставляющие услуги, реализующие товары и прочее, за отсутствие бумажного чека. Каким нормативно-правовым актом это предусмотрено? Есть ли консультации и разъяснения по данному вопросу? Какая альтернатива бумажному чеку допускается и в чем заключается специфика работы данного механизма?
• Некоммерческая организация (благотворительный фонд) безвозмездно…
• Можно ли оштрафовать гражданина за самовольное занятие земельного участка
• Какие документы понадобятся мне для государственной регистрации права собственности
• Что такое охранная зона пункта государственной геодезической сети, и что делать, если на моем участке стоит такой пункт?