Вопрос:

Какие данные вносятся некоммерческой организацией в графу «Сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока» листа 07 декларации по налогу на прибыль — это израсходованные средства целевого финансирования или имеются в виду данные счетов 20-26?
Каким показателям бухгалтерской отчетности должны эти данные соответствовать?

Ответ:

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В графе «Сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока» Листа 07 показываются расходы, отраженные по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами 20 и 26.

Сумма показателей, отражаемых в данной графе, должна соответствовать данным, отражаемым по строке 6300 отчета о целевом использовании полученных средств.

Обоснование вывода:
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определен в ст. 251 НК РФ и является исчерпывающим. К указанным доходам, в частности, относятся средства целевого финансирования и целевые поступления (пп. 14 п. 1 ст. 251 и п. 2 ст. 251 НК РФ).

При этом в п. 14 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

Информация о целевом использовании названных выше средств указывается в Листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (смотрите также письмо Федеральной налоговой службы от 20.05.2011 N АС-4-3/8106@).
Таким образом, смысл заполнения налогоплательщиками листа 07 декларации состоит в том, чтобы отчитаться перед налоговыми органами по целевым средствам, полученным организацией, и доказать правомерность их освобождения от налогообложения.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.

К сожалению, Порядок не разъясняет непосредственно заполнение той или иной графы Листа 07.

По мнению судей (смотрите, например, решение Арбитражного суда Свердловской области от 05.06.2008 N А60-3286/2008-С6), для применения п. 2 ст. 251 НК РФ необходимо соблюдение следующих условий:
— поступление средств из бюджета либо пожертвований.
— расходование средств в соответствии с определенными целями.
— отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
— безвозмездный характер поступивших средств.

Как видим, одним из условий является расходование целевых средств.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, использование целевого финансирования на содержание некоммерческой организации отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы».

Учитывая изложенное, полагаем, что сумма, отражаемая в графе «Сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока» Листа 07 декларации должна соответствовать сумме расходов, отраженных по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами 20 и 26.

Форма отчета о целевом использовании полученных средств утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н и содержит раздел «Использовано средств», который заполняется также на основании данных, отраженных по счету 86.
В таком случае считаем, что сумма показателей, отражаемых в графе «Сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока» Листа 07 декларации по налогу на прибыль, должна соответствовать данным, отражаемым по строке 6300 «Всего использовано средств» отчета о целевом использовании полученных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Еще статьи из этого раздела