+7 (473) 2-390-790
отдел поставки ПО
+7 (960) 117-51-85

Льготы по ипотечным возмещениям закончились?

Льготы по ипотечным возмещениям закончились?
Если компания возмещает своим работникам проценты по жилищным кредитам, то начиная с 2012 года эти выплаты она не сможет включить в состав налоговых расходов. Кроме того, сумма этого возмещения теперь облагается НДФЛ.

В 2012 году перестала действовать льгота, связанная с компенсацией работникам расходов по оплате жилищных кредитов*(1).

Напомним, что в 2009-2011 годах организации, которые компенсировали своим работникам суммы уплаченных ими процентов, могли учитывать их при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Годовой лимит этих затрат не должен был превышать 3 процентов от общей суммы расходов на оплату труда. Кроме того, при выплате работникам этого возмещения не нужно было удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы (в 2009 г. — ЕСН)*(2). Но чтобы воспользоваться этой льготой, компаниям необходимо было выполнить ряд условий*(3).

Пример
По условиям трудового договора компания ежемесячно возмещает своему работнику расходы в виде процентов по ипотечному кредиту в сумме 25 000 руб. Возмещение перечисляется работнику в следующем месяце на основании подтверждающих документов.

В 2010 г. общие расходы на оплату труда в налоговом учете компании составили 12 000 000 руб., фактически выплаченное возмещение по процентам:

25 000 руб. х 12 мес. = 300 000 руб.
То есть в налоговом учете за этот период можно включить в расходы на оплату труда и не облагать НДФЛ сумму не более:

12 000 000 руб. х 3% = 360 000 руб.
Следовательно, вся сумма фактически выплаченного возмещения в 2010 г. (300 000 руб.) могла быть учтена в составе расходов и освобождалась от НДФЛ.

Учет возмещения процентов в 2012 году

С 1 января 2012 года эти льготные положения Налогового кодекса больше не действуют. Поэтому теперь при возмещении работникам сумм процентов организация должна будет удерживать НДФЛ, а сами эти расходы уже нельзя будет учитывать при расчете налога на прибыль. Несмотря на отмену льготы в налоговом учете, в 2012 году эта выплата, как и прежде, не облагается никакими страховыми взносами вне зависимости от ее размера*(4).

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассмотрим, как отразить в учете сумму возмещения работнику за январь 2012 г. Допустим, согласно учетной политике организация относит возмещение процентов к прочим расходам, а налог на прибыль рассчитывает ежемесячно. В учете будут записи:

Дебет 91-2 Кредит 73
— 25 000 руб. — начислено возмещение процентов по ипотечному кредиту за январь;
Дебет 73 Кредит 68 субсчет «НДФЛ»
— 3250 руб. — удержан НДФЛ;
Дебет 68 субсчет «НДФЛ» Кредит 51
— 3250 руб. — НДФЛ перечислен в бюджет;
Дебет 73 Кредит 51
— 21 750 руб. — сумма возмещения перечислена работнику.

При расчете налога на прибыль за январь 2012 г. сумма этих затрат (25 000 руб.) не учитывается, страховые взносы на нее также не начисляются.

Сложности переходного периода

Определенные трудности могут возникнуть при налогообложении расходов переходного периода. Например, если возмещение процентов за декабрь прошлого года компания перечислила работнику в 2012 году, распространяется ли на эту выплату действие налоговой льготы?

Что касается налога на прибыль, то здесь все зависит от того, какой метод расчета применяла фирма в 2011 году — метод начисления или кассовый. Если налог рассчитывался методом начисления, то расходы на оплату труда (а значит, и возмещение процентов) нужно было учитывать ежемесячно исходя из начисленных сумм*(5). Иными словами, если фирма перечислила работнику возмещение за декабрь в январе 2012 года, то эту выплату можно включить в расходы 2011 года. Но только при условии, что работник принес подтверждающие документы, датированные декабрем.

Если же в 2011 году использовался кассовый метод, то возмещение процентов за декабрь будет считаться расходом лишь на дату фактического перечисления денег работнику*(6). Следовательно, если эту сумму компания выплатила ему только в 2012 году, то сэкономить на налоге на прибыль уже не получится.

Пример
Компания компенсировала работнику проценты по ипотеке за декабрь 2011 г. в сумме 25 000 руб. Возмещение было перечислено 13.01.2012.

Ситуация 1. Налог на прибыль в 2011 г. рассчитывался методом начисления.
Сумма возмещения полностью включается в состав расходов на оплату труда в налоговом учете за декабрь 2011 г.

Ситуация 2. Налог на прибыль в 2011 г. рассчитывался кассовым методом.
В этом случае затраты фирмы (25 000 руб.) в налоговом учете не отражаются, поскольку эту выплату можно будет считать расходом только 13.01.2012, когда льгота уже перестала действовать.

М. Бушуев,
бухгалтер компании «Гринатом» (МФ ОЦО ГК «Росатом»)

Экспертиза статьи:
С. Мягкова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт

Мнение. Возмещение за декабрь, выплаченное в 2012 году, облагается НДФЛ

Кирилл Котов, советник Управления налогообложения ФНС России

Возмещение расходов по процентам, выплаченное после 1 января 2012 года, от НДФЛ не освобождается.
Это обычный доход в денежной форме, дата возникновения которого определяется по правилам, установленным подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса. В отношении такого дохода организация, производящая его выплату, исполняет обязанности налогового агента (ст. 226, 230 НК РФ). То есть исчисляет, удерживает и перечисляет суммы налога в бюджет, отражает эти факты в налоговых регистрах и представляет сведения по форме N 2-НДФЛ в инспекцию по месту своего учета.

Ведь согласно положениям действовавшего до 2012 года пункта 40 статьи 217 Налогового кодекса от НДФЛ освобождались те суммы, которые фирмы или предприниматели выплачивали своим работникам в качестве возмещения затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения.

Эти положения (с учетом ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ) применялись с 1 января 2009 года по 31 декабря 2011 года и касались сроков выплаты самих сумм возмещения, но никак не были связаны с периодами уплаты налогоплательщиками-работниками процентов по жилищным кредитам и займам.

«Актуальная бухгалтерия«, N 1, январь 2012 г.

*(1) подп. «в» п. 4, подп. «б» п. 7 ст. 1, п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ; письмо Минфина России от 16.09.2011 N 03-03-06/1/555
*(2) п. 40 ст. 217, п. 24.1 ст. 255 НК РФ (в ред. до 01.01.2012); п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ)
*(3) письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-04-06/6-108, от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225
*(4) п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, подп. 14 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ
*(5) п. 4 ст. 272 НК РФ
*(6) подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ



×